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个人所得税综合所得怎么计算的？原创
来源: | 作者:好柠檬会计 | 发布时间: 2022-10-08 | 1534 次浏览 | 分享到:

 个人所得税

（一）个人所得税总述

一、纳税人的种类

1、个人所得税纳税人：

（1）中国公民

（2）个体工商户

（3）个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人。

个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营场所征收个人所得税

2、年度计算个人所得税：

应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳税所得额＝年度收入额－准予扣除额

准予扣除额＝基本扣除费用60000元＋专项扣除＋专项附加扣除＋依法确定的其他扣除

3、个人所得税应税所得项目：

个人所得税应税所得项目

内容

工资、薪金所得（3%-45%）

工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴

劳务报酬所得（预缴20%-40%）

设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数   收入小于等于4000（收入-800）

收入大于4000（收入×（1-20%）

稿酬所得

个人以图书、报刊形式出版、发表取得的所得稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

收入小于等于4000（收入-800）*70%

收入大于4000（收入×（1-20%）×70%

特许权使用费所得

个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权使用权的所得）将自己的作品拍卖所得，取得专利赔偿所得，剧本使用费所得，按照特许权使用费所得稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

收入小于等于4000（收入-800）

收入大于4000（收入×（1-20%）

 

 

 

个人所得税预扣率表(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

级数

预扣预缴应纳税所得额

预扣率（%）

速算扣除数

1

不超过20000元

20

0

2

超过20000元至50000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

40

7000

 

 

（二）居民个人综合所得的年度汇算

一、居民个人综合所得

1、居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得共计四项纳入综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税

2、居民个人综合所得应纳税额的计算

应纳税额=（每一纳税年度收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-准予扣除的捐赠额）*适用税率-速算扣除数

3、收入额的确定

（1）工资、薪金收入

个人所得税税率表(年度综合所得使用)

级数

全年应纳税所得额

税率（％）

速算扣除数

1

不超过36000元的

3

0

2

超过36000元至144000元的部分

10

2520

3

超过144000元至300000元的部分

20

16920

4

超过300000元至420000元的部分

25

31920

5

超过420000元至660000元的部分

30

52920

6

超过660000元至960000元的部分

35

85920

7

超过960000元的部分

45

181920

 （1）劳务报酬收入额（劳务报酬收入*（1-20%））

（2）特许权使用费收入额（特许权使用费收入*（1-20%））

（3）稿酬收入额（稿酬收入*（1-20%）*70%））

4、居民个人综合所得的扣除项目总述

项目

主要规定

减除费用

60000元/年

专项扣除

包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等（基本）社会保险费和住房公积金

专项附加扣除

婴幼儿照护婴幼儿照护按照每个孩子每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。

子女教育子女教育按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。

继续教育纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

大病医疗医保目录范围内的自付部分累计超过15000元的部分，在80000元限额内据实扣除。

住房贷款利息在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

住房租金（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。

赡养老人（一）纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；（二）纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。

依法确定的其他扣除

年金、商业健康险、税延养老保险、允许扣除的费用、其他

准予扣除的捐赠额

根据公益捐赠支出情况，可自行决定在综合所得中扣除的公益捐赠金额

5、个人所得税汇算清缴退税和补税

（1）退税：预缴税额高于应纳税额

（2）补税：预缴税额小于应纳税额

（3）年度汇算应补退税额＝应纳税额－预扣预缴税额

 

 

例题

李先生在甲企业任职，2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元，无免税收入；每月缴纳三险一金2500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元，无其他扣除。另外，2019年3月取得劳务报酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得劳务报酬收入30000元，特许权使用费收入2000元。8月取得稿酬收入40000元，特许权使用费收入50000元

一月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000－5000－2500－3000＝5500元

应预扣预缴税额＝5500×3%＝165

二月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×2－5000×2－2500×2－3000×2＝11000

应预扣预缴税额＝11000×3%－165＝165

三月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×3－5000×3－2500×3－3000×3＝16500

应预扣预缴税额＝16500×3%－165－165＝165

取得稿酬所得2000元

预扣预缴应纳税所得额＝（2000－800）×70%＝840

应预扣预缴税额＝840×20%＝168

取得劳务报酬3000元

预扣预缴应纳税所得额＝3000－800＝2200

应预扣预缴税额＝2200×20%－0＝440

四月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×4－5000×4－2500×4－3000×4＝22000

应预扣预缴税额＝22000×3%－165－165－165＝165

五月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×5－5000×5－2500×5－3000×5＝27500

应预扣预缴税额＝27500×3%－165－165－165－165＝165

六月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×6－5000×6－2500×6－3000×6＝33000

应预扣预缴税额＝33000×3%－165－165－165－165－165＝165

取得劳务报酬30000元

预扣预缴应纳税所得额＝30000×（1－20%）＝24000

应预扣预缴税额＝24000×30%－2000＝5200

取得特许权使用费收入2000元

预扣预缴应纳税所得额＝2000－800＝1200

应预扣预缴税额＝1200×20%＝240

七月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×7－5000×7－2500×7－3000×7＝38500

应预扣预缴税额＝38500×10%－2520－165－165－165－165－165－165＝340

八月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×8－5000×8－2500×8－3000×8＝44000

应预扣预缴税额＝44000×10%－2520－165－165－165－165－165－165－340＝550

取得稿酬收入40000元

预扣预缴应纳税所得额＝40000×（1－20%）×70%＝22400

应预扣预缴税额＝22400×20%＝4480

特许权使用费收入50000元

预扣预缴应纳税所得额＝50000×（1－20%）＝40000

应预扣预缴税额＝40000×20%＝8000

九月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×9－5000×9－2500×9－3000×9＝49500

应预扣预缴税额＝49500×10%－2520－165－165－165－165－165－165－340－550＝550

十月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×10－5000×10－2500×10－3000×10＝55000

应预扣预缴税额＝55000×10%－2520－165－165－165－165－165－165－340－550－550＝550

十一月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×11－5000×11－2500×11－3000×11＝60500

应预扣预缴税额＝60500×10%－2520－165－165－165－165－165－165－340－550－550－550＝550

十二月：

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额＝16000×12－5000×12－2500×12－3000×12＝66000

应预扣预缴税额＝66000×10%－2520－165－165－165－165－165－165－340－550－550－550－550＝550

汇算清缴

预扣预缴税额＝工资、薪金所得预扣预缴税额＋劳务报酬所得预扣预缴税额＋稿酬所得预扣预缴税额＋特许权所得预扣预缴税额＝（165×6＋340＋550×5）＋（440＋5200）＋（168＋4480）＋（240+8000）＝22608

年收入额＝工资、薪金所得收入＋劳务报酬所得收入＋稿酬所得收入＋特许权使用费所得收入＝16000×12＋（3000＋30000）×（1－20%）＋（2000＋40000）×（1－20%）×70%＋（2000＋50000）×（1－20%）＝283520元

综合所得应纳税所得额＝年收入额－6万元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除＝283520－60000－（2500×12）－（3000×12）＝157520元

应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝157520×20%－16920＝14584元

 年度汇算应补退税额＝应纳税额－预扣预缴税额＝14584－22608＝-8024元，

  汇算清缴应退税额8024元。