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个人所得税综合所得怎么计算的?原创
来源: | 作者:好柠檬会计 | 发布时间: 2022-10-08 | 1564 次浏览 | 分享到:

 个人所得税

(一)个人所得税总述

一、纳税人的种类

1、个人所得税纳税人:

(1)中国公民

(2)个体工商户

(3)个人独资企业投资者合伙企业自然人合伙人

个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营场所征收个人所得税

2、年度计算个人所得税:

应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

应纳税所得额=年度收入额-准予扣除额

准予扣除额=基本扣除费用60000元+专项扣除+专项附加扣除+依法确定的其他扣除

3、个人所得税应税所得项目:

个人所得税应税所得项目

内容

工资、薪金所得(3%-45%)

工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴

劳务报酬所得(预缴20%-40%

设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数   收入小于等于4000(收入-800)

收入大于4000(收入×(1-20%)

稿酬所得

个人以图书、报刊形式出版、发表取得的所得稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

收入小于等于4000(收入-800)*70%

收入大于4000(收入×(1-20%)×70%

特许权使用费所得

个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权使用权的所得)将自己的作品拍卖所得,取得专利赔偿所得,剧本使用费所得,按照特许权使用费所得稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

收入小于等于4000(收入-800)

收入大于4000(收入×(1-20%)

 

 

 

个人所得税预扣率表(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

级数

预扣预缴应纳税所得额

预扣率(%)

速算扣除数

1

不超过20000元

20

0

2

超过20000元至50000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

40

7000

 

 

(二)居民个人综合所得的年度汇算

一、居民个人综合所得

1、居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得共计四项纳入综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税

2、居民个人综合所得应纳税额的计算

应纳税额=(每一纳税年度收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除-准予扣除的捐赠额)*适用税率-速算扣除数

3、收入额的确定

(1)工资、薪金收入

个人所得税税率表(年度综合所得使用)

级数

全年应纳税所得额

税率(%)

速算扣除数

1

不超过36000元的

3

0

2

超过36000元至144000元的部分

10

2520

3

超过144000元至300000元的部分

20

16920

4

超过300000元至420000元的部分

25

31920

5

超过420000元至660000元的部分

30

52920

6

超过660000元至960000元的部分

35

85920

7

超过960000元的部分

45

181920

 (1)劳务报酬收入额(劳务报酬收入*(1-20%))

(2)特许权使用费收入额(特许权使用费收入*(1-20%))

(3)稿酬收入额(稿酬收入*(1-20%)*70%))

4、居民个人综合所得的扣除项目总述

项目

主要规定

减除费用

60000元/年

专项扣除

包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等(基本)社会保险费和住房公积金

专项附加扣除

婴幼儿照护婴幼儿照护按照每个孩子每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。

子女教育子女教育按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。

继续教育纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出,在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出,在取得相关证书的当年,按照3600元定额扣除。

大病医疗医保目录范围内的自付部分累计超过15000元的部分,在80000元限额内据实扣除。

住房贷款利息在实际发生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

住房租金(一)直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每月1500元;(二)除第一项所列城市以外,市辖区户籍人口超过100万的城市,扣除标准为每月1100元;市辖区户籍人口不超过100万的城市,扣除标准为每月800元。

赡养老人(一)纳税人为独生子女的,按照每月2000元的标准定额扣除;(二)纳税人为非独生子女的,由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1000元。

依法确定的其他扣除

年金、商业健康险、税延养老保险、允许扣除的费用、其他

准予扣除的捐赠额

根据公益捐赠支出情况,可自行决定在综合所得中扣除的公益捐赠金额

5、个人所得税汇算清缴退税和补税

(1)退税:预缴税额高于应纳税额

(2)补税:预缴税额小于应纳税额

(3)年度汇算应补退税额=应纳税额-预扣预缴税额

 

 

例题

李先生在甲企业任职,2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元,无免税收入;每月缴纳三险一金2500元,从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元,无其他扣除。另外,2019年3月取得劳务报酬收入3000元,稿酬收入2000元,6月取得劳务报酬收入30000元,特许权使用费收入2000元。8月取得稿酬收入40000元,特许权使用费收入50000元

一月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额160005000250030005500

应预扣预缴税额5500×3%165

二月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×25000×22500×23000×211000

应预扣预缴税额=11000×3%165165

三月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×35000×32500×33000×316500

应预扣预缴税额=16500×3%165165165

取得稿酬所得2000

预扣预缴应纳税所得额=(2000800)×70%840

应预扣预缴税额=840×20%168

取得劳务报酬3000

预扣预缴应纳税所得额=30008002200

应预扣预缴税额=2200×20%0440

四月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×45000×42500×43000×422000

应预扣预缴税额=22000×3%165165165165

五月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×55000×52500×53000×527500

应预扣预缴税额=27500×3%165165165165165

六月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×65000×62500×63000×633000

应预扣预缴税额=33000×3%165165165165165165

取得劳务报酬30000元

预扣预缴应纳税所得额30000×(120%)=24000

应预扣预缴税额=24000×30%20005200

取得特许权使用费收入2000元

预扣预缴应纳税所得额20008001200

应预扣预缴税额=1200×20%240

七月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×75000×72500×73000×738500

应预扣预缴税额=38500×10%2520165165165165165165340

八月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×85000×82500×83000×844000

应预扣预缴税额=44000×10%2520165165165165165165340550

取得稿酬收入40000元

预扣预缴应纳税所得额40000×(120%)×70%22400

应预扣预缴税额=22400×20%4480

特许权使用费收入50000元

预扣预缴应纳税所得额50000×(120%)=40000

应预扣预缴税额=40000×20%8000

九月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×95000×92500×93000×949500

应预扣预缴税额=49500×10%2520165165165165165165340550550

十月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×105000×102500×103000×1055000

应预扣预缴税额=55000×10%2520165165165165165165340550550550

十一月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×115000×112500×113000×1160500

应预扣预缴税额=60500×10%2520165165165165165165340550550550550

十二月:

工资薪金

累计预扣预缴应纳税所得额=16000×125000×122500×123000×1266000

应预扣预缴税额=66000×10%2520165165165165165165340550550550550550

汇算清缴

预扣预缴税额=工资、薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬所得预扣预缴税额+稿酬所得预扣预缴税额+特许权所得预扣预缴税额=(165×6340550×5+(4405200)+(1684480)+(240+800022608

年收入额=工资、薪金所得收入+劳务报酬所得收入+稿酬所得收入+特许权使用费所得收入=16000×12+(300030000)×(120%)+(200040000)×(120%)×70%+(200050000)×(120%)=283520

综合所得应纳税所得额=年收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除=28352060000-(2500×12)-(3000×12)=157520

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=157520×20%1692014584

 年度汇算应补退税额=应纳税额-预扣预缴税额=1458422608-8024元,

  汇算清缴应退税额8024元。